Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета
Связь финансового и управленческого учета
Международная практика выработала два основных варианта связи между управленческой и финансовой бухгалтерией. Первый вариант предусматривает двухкруговой (автономный) принцип взаимодействия счетов финансового и управленческого учета и соответственно выделение двух автономных систем счетов, характеризующих цели финансового и управленческого учета. Связь между ними осуществляется с помощью парных контрольных счетов, которые называются зеркальными или счетов-экранов.
Финансовый результат определяется как в финансовом, так и в управленческом учете. При этом финансовый учет направлен на определение финансового результата для целей налогообложения, а в автономном управленческом учете определяются экономически обоснованные результаты, с точки зрения предприятия. Отделение счетов управленческого учета от счетов финансового учета, кроме улучшения информационного обслуживания различных уровней управления, создает условия для сохранения коммерческой тайны об уровне издержек производства и рентабельности отдельных видов продукции.
Готовые работы на аналогичную тему
Второй вариант связи предусматривает интегрированный принцип взаимодействия счетов финансового и управленческого учета, которые корреспондируют друг с другом в рамках одной системы счетов. Применение интегрированного подхода к построению плана счетов характерно для стран, где не существует жесткого регулирования учета со стороны государства и как следствие отсутствует национальный план счетов. Бухгалтерский учет в этих странах является саморегулирующейся системой, поскольку его правила, принципы и концепции разрабатываются и принимаются профессиональными организациями учетных работников.
В процессе исторического развития сформировались три основные системы учета:
- общая;
- интегрированная;
- смешанная.
Одна система отличается от другой:
- подходами к построению плана счетов;
- методам учета запасов;
- порядком учета затрат и доходов;
- особенностями организации управленческого учета;
- связью между счетами финансового и управленческого учета;
- сферой ее применения.
Замечание 1
Относительно подхода к построению плана счетов можно отметить, что при общей системе учета используется упрощенный план счетов. При интегрированной системе учета применяется интегрированный план счетов. При смешанной системе используется двухкруговой план счетов. Что касается метода учета запасов, то для общей системы характерно применение периодического учета запасов, когда на счетах запасов отражают лишь остатки на начало и конец периода. Однако, несмотря на отсутствие данных о поступлении и расходовании запасов за период, есть возможность достоверно определить финансовый результат за период через систему записей. При интегрированной и смешанной системах применяют непрерывный учет запасов.
Учет затрат и доходов осуществляется в каждой системе с разной степенью детализации. Если для общей системы достаточно вести учет расходов по элементам в целом по предприятию, то для интегрированной и переплетенной систем необходимо еще и учет расходов по статьям калькуляции, видам продукции, центрам ответственности и т. Доходы, как правило, учитывают по видам, то есть источниками происхождения.
Что касается организации управленческого учета, то наибольшие возможности для этого предоставляет смешанная система, которая предусматривает отдельное ведение счетов управленческого учета. При интегрированной системе задачи управленческого учета выполняются с помощью специально организованного аналитического учета затрат и доходов.
Для небольших предприятий, которые применяют общую систему учета, особой необходимости в специальной организации управленческого учета нет в связи со сравнительно незначительным объемом информации и ее прозрачности.
Замечание 2
Проблема согласованности счетов управленческого и финансового учета возникает лишь при смешанной системе. Решается она с помощью специальных контрольных счетов, что значительно усложняет эту систему и не способствует ее широкому использованию в мире. Ее использование ограничивается преимущественно странами континентальной Европы.
Характеристика управленческого и финансового учета по различным признакам
Хотя между управленческим и финансовым учетом существует определенная взаимосвязь, имеют место и некоторые различия. Большую часть элементов финансового учета можно найти и в управленческом учете.
Управленческий и финансовый учет можно сравнить по нескольким признакам (Табл.1):
Рисунок 1.
§2. Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета.
Основные отличия управленческого и финансового учетаразличными авторами трактуются с различной степенью подробности. Они сосредоточены на (Чарльз Хорнгрен):
пользователях информации. Управленческий учет: менеджеры всех уровней управления. Финансовый учет: как руководители предприятия, так и внешние потребители.
свободе выбора ведения учета. Управленческий учет: его ведение не регламентируется. Главный критерий — пригодность, рациональность расходов в сопоставлении с доходами, принятие лучших управленческих решений. Каждая цель требует своих методологических подходов. Финансовый учет: ограничен общепринятыми принципами ведения БУ.
влиянии на поведение работников.
временном аспекте. Управленческий учет: имеет нацеленность на будущее. Финансовый учет: нацеленность в прошлое.
временном интервале. Управленческий учет: переменный. Меняется от почасового до 10-15 лет. Финансовый учет: в меньшей степени переменный (месяц, квартал, год).
отчетности. Управленческий учет: отчеты детализированы. Финансовый учет: предприятие — в целом. Детализации нет.
наборе показателей. Управленческий учет: до конца не определен. Используется математика и системный анализ. Финансовый учет: определен точно. Отдельные показатели используются незначительно.
ответственности за правильность ведения учета. Управленческий учет: отчеты не обязательно должны соответствовать общепринятым принципам учета и не предназначены для широкой общественности. Не могут быть основанием для привлечения к ответственности. Финансовый учет: уголовная ответственность.
Несмотря на расхождения существуют и сходства:
оперативная информация используется для составления финансовых документов. Сбор информации осуществляется по единым правилам.
данные управленческого и финансового учета используются при принятии решений.
лекция 2
§3. Производственный и управленческий учет.
Наиболее главное в УУ — указания для управления с помощью получаемой информации. Природа ее отличается от данных ФУ. Подготовка информации для принятия решений предполагает следующие этапы:
Цель должна быть измерена количественно и позволять минимизировать или максимизировать какой-либо показатель хозяйственной деятельности.
Перечень информативных взаимоисключающих средств достижения выработанной цели.
Рассмотрение возможных событий, которые могут ускорить или замедлить движение цели.
Указание вероятности наступления каждого из возможных событий.
Результаты, которые могут быть получены путем наступления одной из возможных альтернатив.
Рассмотрение этих этапов позволяет подойти к такой части УУ, как систематический учет — учет затрат. В системе производственного учета определяются затраты, которые группируются в различных учетно-аналитических разрезах для принятия соответствующих управленческих решений. Данные о затратах трансформируются в информацию о с/с выпускаемой продукции. В системе производственного учета организуется контроль за производственными затратами путем составления смет затрат, выявления отклонений от смет затрат, от норм. Затем отклонения анализируются и выявляются их причины, а информация доводится до руководства. Данные производственного учета, полученные в результате контроля и анализа деятельности предприятия, обеспечивают обратную связь по системе: руководство ÞконтрольÞанализÞруководство. Руководство может вносить коррективы в разработанные планы, сметы и т.д., изменять приоритетность задач.
Система учета затратможет быть 3-х вариантов:
учет полной с/с
дифференцированный учет
учет по центрам ответственности
Эти варианты учета оперируют с двумя типами данных:
1) данные о свершившихся событиях — регистрация того, что произошло.
2) оценочные данные будущих периодов— регистрация того, что произойдет в будущем.
Данные о предшествующих событиях служат для ориентировки по следующим вопросам: Как идут дела? Какая проблема требует внимания? (2) является информацией для ответа на вопрос: Какой из вариантов решения будет лучше?
Производственный учет часто называют УУ. Главная их цель— измерение, сбор, систематизация, обработка и передача информации, необходимой для управления какими-либо объектами. В системе производственного учета помимо этого исчисляется и с/с произведенных работ, продукции и услуг, которая используется для определения продажных цен, исчисления прибыли. Такого рода информация поступает как внешним, так и внутренним пользователямÞпроизводственный учет— это УУ + часть ФУ.
3. Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета
Чтобы лучше и нагляднее представить сущность управленческого учета полезно показать сходство и различие между управленческим и финансовым учетом.
Оба вида учета представляют собой взаимозависимые и взаимообусловленные части единого бухгалтерского учета. Большинство элементов финансового учета можно найти в управленческом учете:
и в финансовом и в управленческом учете рассматриваются одинаковые финансовые операции. Так, поэлементно отражаемые в системе финансового учета данные о видах затрат (заработной платы, амортизационных отчислений и т. д.) используются одновременно и в управленческом учете;
однократное ведение первичной информации не только для управленческого учета, но и для составления финансовой отчетности;
общепринятые принципы финансового учета применяются и в управленческом учете;
единый подход к выбору целей и задач учета;
использование общих методов в каждом из видов учета (документация, инвентаризация, оценка и калькуляция, группировка объектов учета, отчетность подразделений, внутренняя и внешняя отчетность предприятия).
Наиболее важной чертой, объединяющей два вида учета, является то, что их информация используется для принятия решений. Так, данные финансового учета помогают инвесторам в оценке перспектив развития предприятия. Данные управленческого учета используются для решения проблем ценообразования, снижения затрат и т. д.
Наряду с этим между финансовым и управленческим учетом имеются принципиальные отличия, которые сгруппированы в таблице по разнообразным отличительным признакам.
Сравнение финансового и управленческого учета
Область сравнения | Финансовый учет | Управленческий учет |
Основные потребители информации | Сторонние организации и лица | Различные уровни внутрифирменного управления |
Виды систем бухгалтерского учета | Система двойной записи | Не ограничен двойной записью, используется любая система |
Свобода выбора | Обязательное следование общепринятым принципам бухгалтерского учета | Нет норм и ограничений |
Используемые измерители | Денежная единица по курсу, действовавшему в момент совершения хозяйственной информации | Любая подходящая денежная или натуральная единица измерения |
Группировка затрат | По элементам затрат | По статьям калькуляции |
Основной объект учета | Организация (фирма) в целом | Структурные подразделения организации |
Периодичность составления отчетности | Периодически, на регулярной основе | По мере надобности, не обязательно на регулярной основе |
Степень надежности информации | Требуется объективность | Зависит от того, для какой цели она предназначена. При необходимости используются точные данные |
Обязательность ведения | Строго обязателен | Не обязателен |
4. Принципы уу
К принципам управленческого учета относятся: непрерывность деятельности предприятия; использование единых для планирования и учета (планово-учетных) единиц измерения; оценивание результатов деятельности подразделений предприятия; преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления; формирование показателей внутренней отчетности; применение бюджетного метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью; полнота и аналитичность; периодичность.
Непрерывность деятельности предприятия выражается отсутствием намерений самоликвидироваться и сократить масштабы производства, означает, что предприятие будет работать. Этот принцип нацеливает бухгалтеров на создание информационного обслуживания решений долгосрочных проблем: анализ конкурентоспособности производства продукции, поставок сырья и материалов и т. д.
Использование единых планово-учетных единиц измерения обеспечивают обратную и прямую связь между планированием и учетом, с их помощью возникает реальная возможность для разработки методологии всей системы учета на предприятий. Через них прослеживается связь управленческого учета с финансовым в части затрат на производство и выхода продукции. Оценка результатов деятельности структурных подразделений предприятия предусматривает определение тенденций и перспектив каждого подразделения в формировании прибыли предприятия от производства до реализации продукции.
Принцип преемственности и многократного использования позволяет из минимального количества данных получить максимально необходимое количество информации для управленческих решений.
Управленческий учет обладает способностью так формировать показатели внутренней отчетности:
на нулевом уровне возникает информация в первичных документах, отчетах вспомогательных производств; ‘
на первом уровне информация группируется в сводных документах производственных подразделений, бухгалтерии, складского хозяйства и т. д.;
на последующих уровнях — обобщение сводной информации, поступившей из структурных подразделений и преобразование ее в отчетную документацию планово экономическим, диспетчерским отделом, бухгалтерией. I
Принцип полноты и аналитичности означает, что показатели, представленные в отчетах, должны быть представлены в удобном для анализа виде, не требовать дополнительной аналитической обработки.
Принцип периодичности означает, что информацию следует представлять в сжатые сроки, сразу после запроса менеджера, чтобы своевременно принять правильное решение.
Принцип бюджетного метода управления используется на крупных предприятиях как инструмент планирования, контроля и регулирования.
1.4. Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета
Современное предприятие со своей сложной структурой производства выступает в экономике динамичным объектом хозяйства и представляет собой законченную систему, имеющую внутренние и внешние цели. Они определяют состав и содержание информации, которая формируется и обрабатывается на предприятии.
Управленческий учет, являясь частью бухгалтерского учета имеет с финансовым учетом как взаимосвязь, так и определенные различия.
Взаимодействие управленческого и финансового учета достигается на основе преемственности и комплексного использования первичной информации, единства норм и нормативов и единства нормативно-справочной информации в целом, дополнения информации одного вида учета другим, однократной фиксации всей исходной переменной информации в первичном учете, взаимопроникновения методов или их элементов, приближения учетной информации к местам принятия решений, единого подхода к разработке задач управления и финансового учета производства при проектировании или совершенствовании систем автоматизированного управления производством.
Таблица 1.1
Методологические основы взаимосвязи финансового и управленческого учета
учетная | — Средства труда: состояние и использование. — Предметы труда: первоначальное состояние; выдача в производство и контроль за их использованием. — Трудовые ресурсы: выработка рабочих. — Движение предметов труда в производстве: заготовок, деталей и полуфабрикатов. — Состояние предметов труда на складах и кладовых. — Незавершенное производство: оценка, выявление, результат. |
методы | — Документация или другие носители информации. — Инвентаризация — Оценка и калькуляция. — Группировка объектов учета. — Цеховая отчетность. — Внутризаводская отчетность. — Отчетность внешняя. |
принципы | — Единый подход к выбору целей и задач управленческого и финансового учета производства. — Единые планово учетные единицы для двух видов учета — однократное введение первичной информации для всех видов учета. -Преемственность и дополнение информации одного вида учета другим. — Многократное использование промежуточной |
В таблице 1.1 представлены методологические основы взаимосвязи финансового и управленческого учета, рассмотренные на примере учета производства.
Несмотря на то, что каждому из видов учета присущи свои особенности, имеют место общие характеристики в принципах их построения применяемых методах и, что самое главное, в управленческом и финансовом учете в процессе текущего управления производством выступают в качестве единых объектов средства труда и сам труд, т. е. материальные и трудовые ресурсы.
Оба вида учета выполняли и выполняют регулирующую роль и несут в себе элементы регулирующей системы, которая предусматривает прямые и обратные связи при выполнении функции наблюдения, измерения различных характеристик производства или его отдельных частей, обработки информации по данным первичной документации. Подтверждением тому служит движение отчетной документации между подразделениями и службами предприятия и бухгалтерией.
Существующая система документооборота сложна и громоздка вследствие наличия значительного числа различных форм документов, многоэтапности прохождения каждой из них, различий в построении аналогичных по содержанию форм, повторений отдельных показателей в разных документах. Кроме того существует значительное число однострочных документов, полностью дублирующих многострочные документы. Отмечаются двух- и трехкратные возвращения к одной и той же информации.
Одной из основных причин такого положения является автономность сбора информации для каждого вида учета в зависимости от их задач и оперативности информации и автономность обработки экономической информации в подразделениях предприятия. К тому же каждый отдельный документ, отражающий какую-либо одну сторону хозяйственного явления, имеет связь с другими формами документов. Это проявляется в том, что на основе первичного документа формируются данные в накопительных, группировочных и сводных документах. При этом документы бухгалтерского оформления выполняют информационную и контролирующую роль по отношению к тому или иному экономическому показателю.
В зависимости от места возникновения и движения отчетная информация проходит следующие уровни управления: нулевой, первый, последующие. Нулевой уровень включает возникновение первичной учетной документации независимо от видов учета и отчеты основных и вспомогательных цехов. Первый уровень состоит из документации финансового отдела (ФО), отдела материально-технического снабжения (ОМТС), отдела сбыта (ОС), отдела внешней кооперации (0В), складского хозяйства. Последующие уровни объединяют и формируют отчетную сводную документацию в функциональных подразделениях заводоуправления — отдела кадров (ОК.), отдела труда и зарплаты (ОТиЗ), отдела технического обучения (ОТО), отдела главного технолога (ОГТ), отдела главного конструктора (ОГК), отдел главного механика (ОГМ) и др. Заключительный этап проходит в обобщении сводной информации из структурных подразделений и преобразовании ее в результирующую отчетную документацию отделами: производственно-диспетчерским (ПДО), планово- экономическим (ПЭО) и бухгалтерией.
Движение отчетной информации по уровням управления показывает наличие между ними прямых и обратных связей, комплектность информации, содержащейся в первичной документации о ресурсах предприятия и их преобразовании в процессе производства, движение по технологическим стадиям производства, комбинированный характер информации, т.к. сгруппированная отчетная информация в большинстве случаев содержит сведения планового (лимитного) характера и служит для управленческого и финансового учета.
Отличительные характеристики управленческого и финансового учета представлены в Таблице 2.
Степень регламентации. Ведение финансового учета является обязательным для каждого предприятия. Законом устанавливаются требования к финансовой информации. Регламентируются формы отчетности и их содержание, порядок расчета показателей.
Ведение управленческого учета зависит от воли администрации по принципу целесообразности. Никто не вправе указывать, в какой форме должен быть организован учет и каким образом он будет осуществляется. Сбор и обработка информации считаются целесообразными, если ее ценность для управления выше стоимости получения.
Точность информации. Поскольку менеджерам часто необходима срочная информация, то для принятия решений обходятся приблизительными и примерными оценками. Требования к точности в управленческом учете ослаблены в сторону ускорения получения информации. В то время как финансовый учет базируется на точности информации, законом регламентируются не только ограничения, но и требования. Финансовые отчеты готовятся для внешних потребителей, т.е. людей, не работающих на предприятии. Информация, содержащаяся в финансовых отчетах, отражает операции, которые уже совершены, и потому она поддается проверке и оценке надежности.
Управленческий учет, объединяя в своем составе планирование и Принятие управленческих решений, в большей степени направлен в будущее. Точность прошлой информации хотя и служит для определения тенденций, заменяется субъективными оценками будущих событий.
Таблица 2
Отличительные характеристики управленческого и финансового учета
управленческого учета | финансового учета |
Степень регламентации | |
По решению администрации | Обязательность ведения |
Точности информации | |
Множество приблизительных оценок | Незначительное отклонение в отражении во внешней отчетности |
Масштабы информации | |
Центры ответственности, продукты, зоны сбыта и т.п. | Предприятия в целом |
Цели ведения учета | |
Обеспечение информацией внутренних пользователей для планирования и управления | Составление отчетности внешним пользователям информации |
Пользователи информации | |
Группа работников управления, входящих в состав предприятия (Менеджеры) | Главным образом внешние пользователи, не входящие в состав предприятия |
Принципы учета | |
Полезность информации для принятия решения безотносительно к нормам и юридическим требованиям | Общепринятые, стандартизированные принципы учета. |
Структура учета | |
Нет базисного равенства. Три вида объектов: доходы, издержки, активы. | Базисное равенство. Активы = обязательства + собственный капитал |
По времени соотношения информации | |
Прошедшее и будущее время, за определенный и на определенный периоды | Прошедшее время, за определенный период |
Частота подачи информации | |
Определяется задачами, чаще еженедельная, декадная, помесячная | Квартальная, годовая |
Сроки представления пользователям | |
По мере окончания отчетного периода (ежедневно – на следующее утро) | Через несколько недель или месяцев по окончании отчетного периода |
Степень ответственности | |
Дисциплинарная ответственность (замечания, выговор и т.п.) | Административная ответственность ( штраф ит.д.) по закону |
Свобода выбора методов ведения учета | |
Никаких ограничений, кроме стоимости, сопоставляемой с доходами от принятия более эффективных управленческих решений | Ограничена общепринятыми принципами ведения бухгалтерского учета |
Учетная система | |
Любая полезная система | Двойная запись |
Временной аспект | |
Нацеленность на будущее | Нацеленность в прошлое |
Измерители | |
Любые | Денежные |
Масштабы информации. Финансовые отчеты обобщают информацию о деятельности всего предприятия. В некоторых случаях (когда предприятие расположено в различных регионах или имеет несколько видов деятельности) составляются отдельные финансовые) отчеты или расчеты по отраслям, видам деятельности.
Управленческий учет может быть ограничен подразделениями предприятия — отдельные изделия, виды деятельности, организационные подразделения, центры ответственности.
Цель учета основополагающий признак отличительной характеристики. Назначение финансового учета — составление финансовой отчетности внешним пользователям информации. Цель считается достигнутой, если документы составлены и представлены по назначению.
Управленческий учет обеспечивает сбор и обработку информации в целях планирования, управления и контроля.
Пользователи информации определяют основное содержание видов учета. Потребители финансовой информации — акционеры кредиторы, налоговые органы, внебюджетные фонды, органы власти, Это юридические и физические лица, которые находятся в определенных отношениях с предприятием, подготовившим отчет. Руководители предприятия несут ответственность за подготовку финансовых отчетов, но сами этой информацией пользуются в ограниченной степени.
Для сравнения аналитические отчеты, составляемые в бухгалтерии предприятия, используются конкретными лицами — управленцами разных уровней управления, которые несут ответственность за определенную деятельность. К примеру, информация о затратах может быть использована для определения себестоимости продукции; анализа себестоимости изделий; составления смет проведения будущих операций; составления текущих и оперативных отчетов центров ответственности с последующей оценкой результатов работы; для принятия краткосрочных решений и анализа смет капитальных вложений; для долгосрочного планирования деятельности предприятия. Запросы большинства внешних пользователей информации характеризуются однотипностью. А лица, пользующиеся данными управленческого учета, как правило, известны, и на их специфические запросы будет ориентирована система этого вида учета.
Принципы учета. Финансовый учет строится в соотношении с общепринятыми нормами и стандартами бухгалтерского учета. Этот принцип позволяет внешним пользователям информации проводить сравнения и сопоставления. Кроме того пользователи должны быть уверены, что учет ведется в общепринятом порядке, благодаря чему он в достаточной степени достоверен.
Безотносительно к нормам и юридическим требованиям организуется управленческий учет. Основной принцип работы управленческого аппарата организации состоит в выборе тех правил, принципов, приемов, которые приносят пользу и являются полезными при принятии решений. Применяемая практика или техника учета должна давать полезную информацию.
Структура учета зависит от использования базисных установок, финансовый учет применяет следующее базисное равенство: активы = обязательства + собственный капитал.
Управленческий учет не имеет единого сходного равенства. Его структура определена превалирующими тремя видами объектов:
доходы, издержки, активы. Любая система управленческого учета оперирует этими понятиями, как в 1) учете полной себестоимости; 2) дифференцированном учете; 3) учете по центрам ответственности.
По времени соотношения. Информация, отраженная в финансовых отчетах, показывает результат свершившихся фактов и хозяйственных операций за определенный период времени. Информация финансового учета используется управленческим при планировании и прогнозе. Однако в структуру управленческого учета кроме того попадает информация, обращенная и к будущему. Цель финансового учета — показать «как это было», а управленческого — «как это должно быть». При этом наибольшее внимание уделяется оценкам будущих периодов.
Формы выражения информации. Конечным продуктом финансового учета являются финансовые документы, которые составляются в денежном выражении. Хозяйственные операции уже совершены и объективно измерены в денежных единицах соответствующего периода на счетах бухгалтерского учета. Сальдо всех счетов, включенных в главную книгу, показывают в финансовой отчетности.
Управленческий учет скорее является средством, чем продуктом. В нем в качестве основы для анализа фигурируют такие понятия, как нормо-час, трудовой час, час работы машины, натуральные измерители объема производства. При выборе измерителя руководствуются также принципом его полезности в данной ситуации. Например, в управленческом учете отражается количество материалов, их стоимость по каждой поставке и от каждого поставщика, количество реализованных изделий, их стоимость и т.д.
Частота подачи информации. Для внешних потребителей информации финансовые отчеты подготавливаются на регулярной основе: ежемесячно, ежеквартально, ежегодно. По итогам года составляют полный финансовый отчет, менее детальные отчеты составляются по итогам квартала, по итогам месяца составляются отдельные расчеты.
В отличие от финансового учета и отчетности в управленческом учете отчеты могут составляться как на регулярной основе, так и по запросу.
Например, внутренняя отчетность об использовании материалов составляется ежемесячно; результаты раскроя материалов отражаются в картах раскроя по каждой партии раскраиваемого материала, т.е. практически раз в смену; по запросу могут быть составлены документы на расход особо дефицитных материалов.
Частота подачи информации зависит от требований пользователя и должна подготавливаться в нужное для него времени. Поэтом часть информации собирается и обрабатывается немедленно.
Сроки представления информации пользователям регламентируются в финансовом учете и устанавливаются администрацией для управленческих отчетов. Поскольку данные финансового учета требуют выверки бухгалтерами финансовой бухгалтерии и проверки внешними аудиторами, то на это уходит несколько недель (при квартальных сроках) или несколько месяцев (при годовых сроках). К тому же необходимо время на печатание и распространение отчетности.
Отчеты по управленческому учету могут составляться ежедневно, еженедельно, ежемесячно, так как содержат информацию, требующую немедленных действий,
Степень ответственности. Нередко налоговые органы накладывают штрафные санкции за нарушение установленных правил ведения финансового учета. В будущем, вероятно, акционеры и кредиторы за искажение внешней отчетности предприятием будут обращаться в суд.
Данные управленческого учета, как уже было сказано ранее, не предназначены для широкой общественности и зачастую приблизительны. Поэтому за решения, которые администрацией были признаны неправильными, ответственность несет менеджер. Следует отметить, что дисциплинарная ответственность применяется к менеджерам за определенные поступки, но не за какие-либо данные управленческого учета.
Однако, несмотря на различия между финансовым и управленческим учетом, существует сходство, которое проявляется через элементы метода, объекты учета и единство исходной информации.
29. Сравнительная характеристика финансового, управленческого и налогового учета
Исходя из требований, предъявляемых внутренними и внешними пользователями к содержанию учетной информации, в рыночной экономике бухгалтерский учет подразделяют на:
финансовый учет.
управленческий (производственный) учет;
налоговый учет.
Финансовый учет имеет целью представление информации для внешних пользователей, не входящих в состав персонала организации. Он связан с результатами ее деятельности. Финансовый учет регулируется. Для него разработана система требований, норм, правил и принципов ведения.
Управленческий учет является составной частью бухгалтерского учета и предназначен для сбора учетной информации, используемой внутри организации руководителями различных уровней. Его главное предназначение — обеспечить необходимой и в полной мере информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных результатов. Управленческий учет обобщает плановую, нормативную, прогнозную и аналитическую информацию; он более полно отражает учетные процедуры наблюдения, измерения и регистрации. Управленческий учет законодательно не регламентируется. Эго ведение — внутреннее дело каждой организации.
Налоговый учет — составная часть бухгалтерского учета. Предназначен для сбора учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление учета налогов с целью объективного налогообложения и составления налоговой отчетности. Понятие налогового учета введено Налоговым кодексом Российской Федерации. Налоговый учет осуществляется организациями для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Для ведения налогового учета используются правильно оформленные бухгалтерские документы. Налоговый учет можно вести в общеустановленных регистрах бухгалтерского учета, в которые при необходимости вводятся соответствующие изменения, или использовать специальные регистры налогового учета.
Сравнение финансового и управленческого учета
Область сравнения | Финансовый учет | Управленческий учет |
Основные потреби-тели информации | Сторонние организации и лица | Различные уровни внутри-фирменного управления |
Виды систем бухгалтерского учета | Система двойной записи | Не ограничен двойной записью, используется любая система |
Свобода выбора | Обязательное следование общепринятым принци-пам бухгалтерского учета | Нет норм и ограничений |
Используемые измерители | Денежная оценка по курсу, действовавшему в момент совершения хозяйственной операции | Любая подходящая денежная или натуральная единица измерения |
Группировка затрат | По элементам затрат | По статьям калькуляции |
Основной объект учета | Организация в целом | Структурные подразделения организации |
Периодичность составления отчетности | Периодически, на регулярной основе | По мере надобности, не обязательно на регулярной основе |
Информационные характеристики | Объективность, поскольку опирается на оценку прошлых событий | Субъективность, поскольку часто носит прогнозный характер |
Обязательность ведения | Строго обязателен | Не обязателен |
Соотношение финансового, управленческого и налогового учетов
Финансовый учет | Налоговый учет | Управленческий учет | |
Пользователи | Владельцы, инвесторы, поставщики, заимодавцы (банки), менеджмент | Налоговые органы | Руководители пре-дприятий и управ-ляющий персонал |
Основная задача | Сбор информации для анализа деятельности предприятия и его финансового состояния | Сбор информации для расчета налога на прибыль и других налогов | Сбор информации для оперативного и стратегического планирования и управления деятельностью предприятия |
Основные отчеты | Баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о дви-жении капитала, отчет о движении денежных средств | Налоговые декларации | Разнообразные от-четы по внутренним формам, внутрен-ние сметы, бюджеты |
Нормативное регулирование | Бухучет определяется Законом «О бухгалтерс-ком учете», ПБУ и планом счетов | Налоговый учет регулируется На- логовым кодексом | Управленческий учет устанавливает-ся в соответствии с правилами самой организации |
2. Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета
Для облегчения перехода от изучения финансового учета к управленческому необходимо выяснить различия и сходства между ними.
Таблица 1
Сравнение управленческого и финансового учета
Признак | Управленческий учет | Финансовый учет |
| Необязателен, ведется по усмотрению администрации | Обязателен и необходим в соответствии с действующим законодательством |
| Информация для менеджеров различных уровней, необходимая для принятия управленческих решений | Составление финансовой отчетности для внешних пользователей |
| Относительно небольшая группа административно- управленческих работников | Все заинтересованные лица |
| Различна, зависит от цели использования информации | Четко определена Актив = Капитал + Обязательства |
| Общепринятых не существует, возможно все, что полезно менеджерам | Основан на общепринятых принципах учета |
| Наряду с информацией исторического характера, используются оценки и планы на будущее | Имеет исторический характер, не имеет прогнозной информации |
| Денежный измеритель, но в большинстве случаев применяются натуральные и трудовые единицы измерения | Денежный измеритель |
| Много приблизительных оценок | Приблизительных оценок почти нет |
| Зависит от задач, поставленных руководством (ежемесячно, ежедекадно, ежедневно, ежечасно и т.д.) | Отчетность четко определена (первый квартал, полугодие, 9 месяцев, год) |
| Сразу по окончании отчетного периода | Представляются с опозданием в несколько недель или месяцев |
| Центр ответственности | Организация в целом |
| Фактически никакой ответственности законодательством не определено | В соответствии с действующим законодательством |
Несмотря на различия, управленческий и финансовый учет это взаимно связанные подсистемы бухгалтерского учета организации.
Общими для них являются:
объекты учета;
подход к выбору целей и задач;
принципы учета;
первичная документация для составления отчетности;
информационная база;
общий метод учета (документация, инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, баланс и отчетность).
Исходя из этого, одни хозяйственные операции в финансовом и управленческом учете отражаются совершенно одинаково, другие – требуют различного отражения.
3. Функции управленческого учета
Функции, выполняемые управленческим учетом, зависят от функций управления.
1) Планирование – центральный элемент управления. Руководство организации устанавливает цели на перспективу и определяет приоритетность решаемых задач для их достижения. Цели и задачи организации закрепляются в бизнес-плане. В оперативном планировании они разбиваются на части по всей структуре управления организацией, соответственно распределяется и ответственность. Каждый менеджер отвечает за достижение цели, вносит вклад в решение общих задач организации, а система управленческого учета обеспечивает необходимую информацию для планирования и нормирования, для контроля выполнения плана.
Управленческий учет персонифицирован по всей структуре. Поскольку каждый менеджер руководит частью организации, то на своем уровне он принимает творческое участие в составлении планов, бюджетов, смет. В процессе планирования обеспечивается координация усилий всех менеджеров предприятия для достижения общей цели.
2) Организация внутреннего управления. Каждый менеджер в соответствии со своей частью плана знает о том, что от него ожидают. Вместе со своим руководителем он определяет график и последовательность решения поставленных задач, следит за их выполнением. Организация выполнения плановых задач основана на самоконтроле и отчете перед непосредственным руководителем. Управленческий учет обеспечивает обмен информацией между различными звеньями управления, который позволяет контролировать последовательность выполнения задач, уточнять график выполнения, принимать необходимые организационные, оперативные меры.
3) Учет и контроль обеспечивают функцию обратной связи в системе управления организацией. Учет является системообразующим элементом управленческого учета.
Управленческий учет отражает фактическую информацию о выполнении планов, бюджетов и смет. Как правило, это постоянно повторяющийся учет однородных массовых операций. Его ведут на счетах бухгалтерского учета. Однако многие данные в системе управленческого учета не носят массового характера, они индивидуальны и их фиксируют оперативно без отражения на счетах.
Для принятия большинства решений данные внутреннего контроля необходимо дополнять информацией из внешних источников (например, данными об исследовании рынка, о технологических системах: данными, характеризующими персонал и т.д.), поэтому управленческий учет отличается от финансового учета разнообразием источников информации и методов ее обработки.
4) Стимулирование. Эта функция управления теснейшим образом связана с системой управленческого учета. Именно стимулирование приводит в действие систему и постоянно поддерживает в ней необходимое равновесие. Управленческий учет меняет схему компенсации за труд менеджеров всех уровней. Он позволяет устанавливать оплату труда, премирование в зависимости от успехов каждого менеджера. Управленческий учет содержит полноценную информацию для оценки работы менеджеров и ее справедливой оплаты.
5) Самооценка и оценка менеджеров и персонала возможна на основе информации управленческого учета и строится на сравнении результатов с поставленными задачами, на точном знании того, что нужно сделать и что сделано. Каждый менеджер сам может сопоставить свои результаты с достижениями других.
Наличие информации о результатах работы отдельных менеджеров позволяет организовывать их подготовку, переподготовку, повышение квалификации. Обучать менеджеров нужно исходя из объективной информации о результатах, характеризующих сильные и слабые стороны каждого менеджера. Причем обучать менеджеров необходимо профессионально, так, чтобы результаты их работы были выше и только тех, кто действительно способен повысить свою квалификацию и сделать управление лучше.
6) Координация и обмен информацией. Управленческий учет как информационная система используется в качестве координирующего механизма в работе менеджеров всех уровней, содействует координации через планирование всех задач сверху донизу и обмену информацией между звеньями системы управления. При выполнении общих задач руководители подразделений вынуждены согласовывать свои действия друг с другом. В системе управленческого учета существует три формы обмена информацией:
информация о задачах поставленных менеджерам и информация от менеджеров вышестоящему руководителю о выполнении задач;
периодическое составление отчетных сводок и обзоров, характеризующих общее состояние выполнения планов;
неформальное обсуждение состояния дел и хода выполнения поставленных задач.
Специалист по управленческому учету выполняет следующие обязанности:
координирует цели и планы подразделений и организации в целом;
содействует руководству в достижении поставленных целей;
организует работу по созданию и ведению системы управленческого учета;
осуществляет бесперебойное планирование и контроль экономических результатов деятельности организации;
обеспечивает прозрачность в отношении затрат и результатов по организации в целом, а также по отдельным подразделениям и видам продукции;
создает методическую и инструментальную базу по управлению рентабельностью и ликвидностью организации;
разрабатывает материалы для принятия управленческих решений и представляет их руководству организации;
консультирует руководителей по вопросам выбора наиболее эффективных вариантов действий, оказывает помощь в управлении затратами и результатами.
Особая роль предполагает наделение специалистов по управленческому учету определенными специфическими правами:
доступом ко всей информации, в т. ч. конфиденциального характера;
правом подготовки своего особого мнения с аналитически обоснованными оговорками;
правом отсрочки принятия решения с целью профессиональной его подготовки;
и т.д.
Поскольку специалист по управленческому учету имеет широкий спектр обязанностей и специальные права, при назначении на данную должность ему предъявляются достаточно высокие требования по теоретической подготовке и практическим навыкам в области управленческого учета.
Сравнение управленческого и финансового учета
Еще в начале XX века, в связи с потребностями представления финансовой информации для разных целей, выделились две ветви учетной деятельности. Учет, целью которого является формирование периодической внешней отчетности для того, чтобы любой пользователь, даже не имеющий никакого отношения к данной организации, мог создать некоторое впечатление об ее финансовом состоянии на отчетную дату, — это бухгалтерский финансовый учет. Если же учет ведется для того, чтобы обеспечить менеджеров организации ингрормацией для принятия ими управленческих решений на будущее, более или менее отдаленное, — это бухгалтерский управленческий учет.
Несмотря на некоторые общие черты, о которых мы поговорим несколько позднее, два этих раздела учета имеют ряд существенных различий. Главное различие — это, конечно, их цели, однако не только. Можно сформулировать несколько десятков отличий управленческого учета от финансового (так же, как и задач — для управленческого учета). Некоторые различия в трактовке принципов мы уже обсудили выше, поэтому остановимся на основных процедурных отличиях.
1. Цели учета. Для финансового учета целью этой деятельности является составление финансовых документов для внешних пользователей. Процесс этот периодичен, и как только отчетность составлена — цель достигнута. Целью управленческого учета является обеспечение процесса принятия решений информацией. Цель эта непрерывна.
2. Пользователи данных, представляемых в рамках учетных процедур. Это одно из принципиальных различий, прямо вытекающее из целей двух ветвей учета. Вопрос этот столь важен, причем не только для учета, но для управления, что мы вынесем его рассмотрение в отдельный раздел.
3. Временные рамки информации. Финансовый учет имеет дело лишь со свершившимися фактами, а управленческий учет — с тем, как должно быть (в будущем)’. Финансовый учет, таким образом, имеет ретроспективную направленность, а управленческий — перспективную.
4. Способы отражения информации. Финансовый учет оперирует информацией только в денежном выражении, в системе двойной записи. В рамках управленческого учета придерживаться двойной записи нет надобности, при этом информация циркулирует не только в денежном выражении. Измерителем для учетно-управленческой информации могут служить натуральные единицы (штуки, часы, штатные единицы), условно-натуральные единицы (условная единица технического обслуживания — в ремонтных работах, условные консервные банки — в консервной промышленности), комплексные единицы (машино-часы — в промышленном производстве, тонно-километры и пассажиро-кило-метры — для грузовых и пассажирских перевозок).
5. Базисная структура. Финансовый учет строится вокруг уравнения:
Активы — Собственный капитал + Заемный капитал.
Управленческий учет такого четкого базиса не имеет.
6. Свобода выбора. Финансовый учет ведется в соответствии с четкими стандартами, профессиональными или законодательными. Управленческий учет ведется методами, удобными для самой организации. Это могут быть методы и методики, известные по научно-методическим публикациям и получившие широкое распространение в бизнес-сообществе, либо наоборот, выработанные внутри организации ее сотрудниками и специалистами, — организация выбирает сама.
7. Обязательность. Ведение финансового учета и представление отчетности обязательно в соответствии с законодательством. Ведение же управленческого учета является внутренним делом самого предприятия и может проводиться по указанию руководства, когда предполагается, что выгоды от него превышают затраты на сбор информации.
8. Ответственность за правильность ведения учета. В соответствии с российским законодательством руководители, бухгалтеры и сами организации несут административную и уголовную ответственность за представление данных финансового учета. Нужно отметить, что во многих странах введение в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности путем *неправильного* ее представления влечет за собой судебные разбирательства и ответственность в виде штрафов и даже ареста для лиц, допустивших обман умышленно. Примеров тому — множество, в том числе довольно громких; достаточно упомянуть нашумевшее банкротство американской компании Enron и последовавший за ним развал аудиторской фирмы (одной из крупнейших в мире на тот момент) Arthur Andersen. За ведение управленческого учета ответственность только дисциплинарная, внутри организации. Для сотрудника ошибка в работе грозит максимум увольнением.
9. Частота составляемой отчетности. Финансовая отчетность готовится регулярно, раз в квартал или месяц, а итоговая — раз в год. Частота определяется нормативными актами или профессиональными стандартами, всегда внешними по отношению к организации. Управленческая же отчетность готовится по требованию, строгой периодичности нет. Конечно, отдельные учет-но-управленческие документы (например, бюджеты) требуют регулярности представления, но сам факт подготовки таких документов, регламент и периодичность — внутреннее дело самой организации.
10. Точность. Финансовая отчетность основывается на уже свершившихся фактах хозяйственной жизни, поэтому данные, представленные в ней, максимально точны. Управленческие же Данные чаще всего касаются отдельных событий и поэтому носят приблизительный, оценочный характер. Кроме того, для принятия управленческих решений в большинстве случаев особой точности и не надо: уровень точности нужен достаточный, а не абсолютный. Информация для управленческих решений иногда требуется немедленно, и сбор точной информации в такой ситуации бывает невозможен.
11. Объекты учета. В финансовом учете собираются данные по организации в целом и финансовая отчетность составляется единая для всей организации. В управленческом учете могут рассматриваться отдельные подразделения, рабочие места, процессы, проекты или любая управленческая задача в отдельности.
12. Связь с другими дисциплинами. Финансовый учет основан на собственных методах, управленческий же учет тесно связан с микроэкономикой, финансами, экономическим анализом, статистикой.
В различных источниках можно встретить не только перечисленные различия, но и, возможно, иные. Однако двенадцать перечисленных пунктов кажутся нам наиболее важными. Все эти различия не свидетельствуют о том, что финансовый и управленческий учет существуют отдельно друг от друга. У двух этих ветвей учетной деятельности общая основа — первичные учетные данные. Управленческий учет строится на информации, вырабатываемой в рамках финансового учета. Кроме того, как мы уже отмечали ранее, принципы, лежащие в основе финансового и управленческого учета, во многом одни и те же.