Директ кост система: Директ-костинг: общие понятия

Прямые затраты

Обзор

Прямая стоимость — это сумма, аккредитованная для производства некоторых товаров или оказания услуг. Другими словами, в процессе производства продукта стоимость рабочей силы, материалов и других затрат, связанных с этим производством, называется прямыми затратами. Прямая стоимость напрямую связана с объемом производства.Следует отметить, что стоимость материалов включена в прямые затраты, но стоимость оборудования не входит в их состав. В этом контексте прямые затраты можно определить как процесс определения прямых затрат, включенных в операцию или производство.

Приложения прямой калькуляции

Прямая калькуляция затрат может быть очень эффективно использована для получения ценной информации о предполагаемых изменениях производственных затрат, которые могут возникнуть в результате некоторых действий руководства. Вот несколько хороших примеров применения прямой калькуляции:

Если руководство намеревается модернизировать старые машины и оборудование или приобрести современное оборудование, прямая калькуляция затрат может дать представление о том, как эта машина повлияет на их прямые затраты.Новая машина может быть дорогостоящей, но в целом она может снизить прямые производственные затраты за счет сокращения трудозатрат, потерь материала и повышения производительности.

Еще одним важным применением прямой калькуляции может быть определение минимально возможных затрат, которые должны взиматься с клиентов или клиентов, чтобы оставаться на уровне безубыточности.

Прямая калькуляция может применяться для определения прибыльности различных клиентов путем вычета прямых затрат из их покупной цены. Можно найти вклады различных клиентов в прибыль и накладные расходы компании, и можно легко провести сравнение.

Прямая калькуляция также помогает в создании системы бюджетирования, используя ее для изменения бюджетных переменных затрат, чтобы они соответствовали объемам фактических продаж.

Ограничение прямых затрат

Хотя прямая калькуляция имеет множество применений, все же есть некоторые ограничения. Один не знает о косвенных затратах. Поэтому использование прямых затрат не рекомендуется для расчета долгосрочной рентабельности. Игнорирование огромных косвенных затрат может привести к неточным результатам долгосрочных решений в отношении затрат и ценообразования.

Правильно оценивайте затраты: принимайте правильные решения

Вкратце об идее

Тщательный учет всех ваших затрат мало поможет, когда ваша система бухгалтерского учета устарела. Некоторые компании даже не подозревают, что полагаются на искаженную информацию о своих затратах, прибылях и убытках. Используемые ими системы бухгалтерского учета были разработаны для компаний, которые производят узкий ассортимент продукции и для которых материалы и непосредственный труд представляют собой наиболее значительные затраты.Но сегодня продуктовые линейки и маркетинговые каналы расширились. Заводская поддержка и накладные расходы — не прямые затраты на оплату труда — представляют собой самые большие затраты. Принимая во внимание эти текущие бизнес-реалии, калькуляция затрат на основе видов деятельности (ABC) дает более надежную информацию о стоимости продукта и, в более широком смысле, более точное представление о прибыльности различных продуктовых линеек. И последствия для стратегии — все, от того, продолжаете ли вы производить определенные продукты до того, как вы их оцениваете и продаете, — действительно может иметь далеко идущие последствия.

Идея на практике

Теория, лежащая в основе ABC, проста: поскольку большая часть деятельности компании существует для поддержки производства и доставки товаров и услуг, эти виды деятельности следует рассматривать как затраты на продукцию. Таким образом, вы прикрепляете к конкретному продукту некоторую долю всех затрат, которые ваша компания несет на его производство, маркетинг и управление.

Традиционная практика бухгалтерского учета рассматривает затраты как переменные только в том случае, если они изменяются при краткосрочных колебаниях выпуска.Но многие важные категории затрат меняются в течение многих лет, поскольку меняется дизайн, состав и ассортимент продукции компании и клиентов. При калькуляции затрат по видам деятельности эти сложности учитываются в общем уравнении. В результате вы получите гораздо более показательную картину того, как работают ваши продуктовые линейки. Пример:

Производитель гидравлических клапанов с энтузиазмом воспринял 40% своей продукции, которая принесла только 1% выручки. Согласно учету затрат на оплату труда и материалов, эти статьи имели лучшую валовую прибыль.Но калькуляция затрат по видам деятельности показала, что 75% продукции компании приносят убытки. Предполагалось, что «Клапан 3» принесет 47% валовой прибыли; Фактически, компании было бы лучше отправить своим клиентам по почте наличные, чтобы купить клапан в другом месте.

Как покрыть расходы на поддержку и накладные расходы

Опираясь на чрезмерно упрощенные меры распределения — прямые рабочие часы, затраты на материалы или машинные часы — многие компании в конечном итоге завышают производственные затраты на свою крупносерийную продукцию и недооценивают производственные затраты на свою мелкосерийную продукцию.Эта искаженная информация может легко привести к тому, что менеджеры прекратят выпуск линейки продуктов, на что на самом деле следует обратить особое внимание.

Чтобы избежать таких бедствий, расходы на маркетинг, финансовые услуги и корпоративные накладные расходы — действительно, все затраты, кроме НИОКР и затрат на избыточные мощности — должны быть распределены сначала на виды деятельности, а затем на продукты. Следовательно, проектирование системы ABC — это двухэтапный процесс:

1. Соберите точные данные о прямых затратах на рабочую силу и материалы.

2. Изучите потребности определенных продуктов в косвенных ресурсах.

По мере выполнения этих шагов сосредоточьтесь на следующих типах ресурсов:

• дорогие (категории, в которых новый процесс калькуляции может иметь большое значение)

• те, чье потребление сильно варьируется в зависимости от продукта и типа продукта (такие ресурсы имеют наибольший потенциал искажения в традиционных системах учета)

• те, чьи структуры спроса не коррелируют с традиционными мерами распределения (прямые трудозатраты, материалы и время обработки).

Менеджеры компаний, продающих несколько продуктов, принимают важные решения о ценах, ассортименте продуктов и технологиях производства на основе искаженной информации о затратах. Что еще хуже, редко существует альтернативная информация, чтобы предупредить этих менеджеров о том, что затраты на продукт сильно ошибочны. Большинство компаний обнаруживают проблему только после того, как их конкурентоспособность и прибыльность снизятся.

Искаженная информация о затратах является результатом разумного выбора в бухгалтерском учете, сделанного несколько десятилетий назад, когда большинство компаний производили узкий ассортимент продукции.В то время затраты на рабочую силу и материалы, являющиеся наиболее важными факторами производства, можно было легко проследить до отдельных продуктов. Искажения при распределении производственных и корпоративных накладных расходов по ставкам нагрузки на непосредственный персонал были незначительными. А расходы на сбор и обработку данных затрудняли обоснование более сложного распределения этих и других косвенных затрат.

Сегодня ассортимент продукции и маркетинговые каналы расширились. Прямой труд сейчас составляет небольшую часть корпоративных затрат, в то время как расходы, покрывающие производственную поддержку, маркетинг, сбыт, инжиниринг и другие накладные расходы, резко выросли.Но большинство компаний по-прежнему распределяют эти растущие накладные расходы и вспомогательные расходы за счет сокращения своей прямой трудовой базы или, как в случае с расходами на маркетинг и распространение, вовсе не за счет этого.

Эти упрощенные подходы больше не оправданы, особенно с учетом резкого падения затрат на информационные технологии. Они также могут быть опасными. Обострение глобальной конкуренции и радикально новые производственные технологии сделали точную информацию о стоимости продукции решающим фактором успеха в конкурентной борьбе.

Мы много писали о недостатках типовых систем учета затрат. ¹ В этой статье мы представляем альтернативный подход, который мы называем калькуляцией затрат по видам деятельности. Теория, лежащая в основе нашего метода, проста. Практически вся деятельность компании направлена ​​на поддержку производства и поставки современных товаров и услуг. Следовательно, все они должны рассматриваться как затраты на продукцию. А поскольку почти все производственные и корпоративные затраты на поддержку делятся или разделяются, их можно разделить и отнести к отдельным продуктам или семействам продуктов. Эти затраты включают:

Логистика

Производство

Маркетинг и продажи

Распределение

Сервис

Технологии

Финансовое управление

Информационные ресурсы

Главное управление

Традиционная экономика и управленческий учет рассматривают затраты как переменные только в том случае, если они изменяются в результате краткосрочных колебаний выпуска.Мы (и другие) обнаружили, что многие важные категории затрат меняются не с краткосрочными изменениями выпуска, а с изменениями в течение многих лет в дизайне, составе и ассортименте продуктов и клиентов компании. Эффективная система измерения затрат на продукт должна определять и назначать продуктам эти затраты на сложность.

Многие менеджеры интуитивно понимают, что их системы бухгалтерского учета искажают стоимость продукции, поэтому они вносят неформальные корректировки, чтобы компенсировать это. Но немногие могут предсказать масштабы и влияние корректировок, которые им следует внести.

Рассмотрим опыт ведущего производителя гидравлических клапанов, продуктовая линейка которого включает тысячи позиций. Около 20% клапанов принесли 80% общей выручки, что является типичным показателем для многопрофильных организаций. Еще больший интерес вызывает то, что 60% продуктов принесли 99% доходов. Тем не менее, руководство по-прежнему с энтузиазмом относилось к 40% продукции, приносящей лишь 1% выручки. Согласно его системе затрат, эти специализированные товары имели лучшую валовую прибыль.

Анализ с использованием калькуляции затрат по видам деятельности показал совсем другую картину. Более 75% продукции этой компании (в основном мелкосерийные) стоили с убытком денег. Продукты, которые приносили прибыль (менее одного из четырех), принесли более 80% продаж и 300% чистой прибыли. ²

Высшее руководство может по понятным причинам неохотно отказываться от существующих систем затрат на продукт в пользу нового подхода, отражающего радикально иную философию. Мы не сторонники такой резкой перестройки.Доступность дешевых и мощных персональных компьютеров, электронных таблиц и языков баз данных позволяет предприятиям разрабатывать новые системы затрат для стратегических целей в автономном режиме от официальных систем бухгалтерского учета. Компаниям не нужно использовать всю свою систему бухгалтерского учета для расчета затрат по видам деятельности, чтобы использовать ее.

Действительно, калькуляция затрат по видам деятельности является таким же инструментом корпоративной стратегии, как и формальной системой бухгалтерского учета. Решения о ценообразовании, маркетинге, дизайне продукта и составе — одни из самых важных, которые принимают менеджеры.Ни один из них не может быть произведен эффективно без точного знания стоимости продукта.

Что искажает данные о расходах?

Искажения в стоимости продукта возникают практически во всех организациях, производящих и продающих несколько продуктов или услуг. Чтобы понять почему, рассмотрим два гипотетических завода, выпускающих простой продукт — шариковые ручки. Фабрики одинакового размера и имеют одинаковое основное оборудование. Ежегодно Завод I производит один миллион синих ручек. Завод II также производит синие ручки, но только 100 000 штук в год.Чтобы заполнить завод, обеспечить занятость рабочей силы и покрыть фиксированные затраты, Завод II также производит множество аналогичных продуктов: 60 000 черных ручек, 12 000 красных ручек, 10 000 ручек лавандового цвета и так далее. В типичный год завод II производит до 1000 вариантов продукции объемом от 500 до 100 000 единиц. Его совокупный годовой объем производства равен одному миллиону единиц завода I, и для него требуются такие же общие стандартные часы прямого труда, машинные часы и исходный материал.

Несмотря на сходство продукции и общего объема производства, посетитель, прогуливающийся по двум заводам, заметил бы резкие различия.Завод II будет иметь гораздо больший штат поддержки производства — больше людей для планирования машин, выполнения настроек, проверки элементов после настройки, получения и проверки поступающих материалов и деталей, перемещения инвентаря, сборки и отгрузки заказов, ускорения выполнения заказов, переделки дефектных элементов, проектирования и выполнять заказы на технические изменения, вести переговоры с поставщиками, составлять график поступления материалов и запчастей, а также обновлять и программировать гораздо более крупную компьютерную информационную систему. Завод II также будет работать со значительно более высокими уровнями простоев, сверхурочных, товарно-материальных запасов, переделок и брака.

Plant II и неэффективность производства создают искажения в системе затрат. Большинство компаний распределяют затраты на поддержку завода в два этапа. Во-первых, они собирают затраты по категориям, которые соответствуют центрам ответственности (производственный контроль, обеспечение качества, получение), и распределяют эти затраты на производственные отделы. Многие компании очень хорошо делают этот первый шаг.

Но второй шаг — отслеживание затрат от производственных отделов до конкретных продуктов — выполняется упрощенно.Многие компании по-прежнему используют в качестве основы для распределения прямые часы работы. Другие, признавая снижающуюся роль непосредственного труда, используют две дополнительные базы распределения. Затраты, связанные с материалами (затраты на приобретение, получение, проверку и хранение материалов) распределяются непосредственно на продукты в виде процентной наценки по сравнению с прямыми затратами на материалы. А машинные часы или время обработки используются для распределения производственных затрат в высокоавтоматизированных средах.

Независимо от того, использует ли Завод II один или все из этих подходов, его система затрат неизменно — и ошибочно — сообщает о производственных затратах на крупносерийный продукт (синие ручки), которые значительно превышают затраты на тот же продукт, построенный на Заводе I.Не нужно много знать о системе затрат или производственном процессе на заводе II, чтобы предсказать, что на синие ручки, составляющие 10% продукции, будет отнесено около 10% производственных затрат. Точно так же на ручки с лавандой, которые составляют 1% продукции завода II, будет приходиться около 1% затрат завода. Фактически, если стандартная производительность на единицу прямых рабочих часов, машинных часов и количества материалов одинакова для синих ручек и ручек лавандового цвета, эти два типа ручек будут иметь идентичных заявленных затрат — даже если ручки лавандовые, которые заказываются, производятся, упаковываются и отправляются в гораздо меньших объемах, потребляют гораздо больше накладных расходов на единицу.

Подумайте о стратегических последствиях. Со временем рыночная цена на синие ручки, как и на большинство крупносерийной продукции, будет определяться целенаправленными и эффективными производителями, такими как Завод I. Менеджеры Завода II заметят, что их маржа прибыли от синих ручек ниже, чем от их специализированных продуктов. . Цена на синие ручки ниже, чем на ручки лаванды, но система затрат сообщает, что синие ручки так же дороги, как и лавандовые.

Несмотря на то, что менеджеры Plant II разочарованы низкой прибылью на синие ручки, они довольны тем, что они являются производителем полного ассортимента.Покупатели готовы платить надбавку за специальные товары, такие как ручки из лаванды, которые, по-видимому, не дороже в производстве, чем синие ручки обычного типа. Логичный стратегический ответ? Снизьте акцент на синих ручках и предложите расширенную линейку дифференцированных продуктов с уникальными функциями и опциями.

На самом деле, конечно, эта стратегия будет провальной. Синие ручки в Plant II дешевле изготавливать, чем ручки лаванды, независимо от того, что сообщает система затрат. Уменьшение размера синих ручек и замена потерянного вывода путем добавления новых моделей еще больше увеличит накладные расходы.Менеджеры завода II будут кипеть от разочарования, поскольку общие затраты растут, а цели по прибыльности остаются недостижимыми. Система затрат, основанная на деятельности, не будет генерировать искаженную информацию и ложные стратегические сигналы такого рода.

Разработка системы затрат по видам деятельности

Первым шагом в разработке новой системы затрат на продукцию является сбор точных данных о прямых затратах на рабочую силу и материалы. Затем изучите требования, предъявляемые конкретными продуктами к косвенным ресурсам. Этим процессом должны руководствоваться три правила:

1.Сосредоточьтесь на дорогих ресурсах.

2. Подчеркните ресурсы, потребление которых значительно варьируется в зависимости от продукта и типа продукта; ищите разнообразия.

3. Сосредоточьтесь на ресурсах, структура спроса которых не коррелирует с традиционными мерами распределения, такими как прямой труд, время обработки и материалы.

Правило 1 приводит нас к категориям ресурсов, в которых новый процесс калькуляции может существенно повлиять на стоимость продукта. Компания, которая производит промышленные товары с высоким отношением производственных затрат к общим затратам, будет нуждаться в системе, в которой упор делается на отслеживании производственных накладных расходов по продукции.Производитель потребительских товаров захочет проанализировать свои затраты на маркетинг, распространение и услуги по продуктовым линейкам, каналам, клиентам и регионам. Высокотехнологичные компании должны изучить требования, предъявляемые к ресурсам проектирования, усовершенствования продукции и разработки процессов со стороны их различных продуктов и продуктовых линеек.

Правила 2 и 3 определяют ресурсы с наибольшим потенциалом искажения в традиционных системах. Они указывают на виды деятельности, для которых обычные суррогаты — рабочие часы, количество материала или машинные часы — не являются адекватными показателями потребления ресурсов.Главный вопрос заключается в том, какие части организации имеют тенденцию к росту по мере того, как компания увеличивает разнообразие своей продуктовой линейки, своих технологий обработки, своей клиентской базы, своих маркетинговых каналов, своей базы поставщиков?

Процесс отслеживания затрат, сначала от ресурсов к деятельности, а затем от деятельности к конкретным продуктам, не может быть выполнен с хирургической точностью. Мы не можем оценить до четырех значащих цифр дополнительную нагрузку на ресурсы поддержки, связанную с внедрением двух новых вариаций продукта.Но лучше быть в основном правильным с калькуляцией затрат на основе видов деятельности, скажем, в пределах 5% или 10% от фактических требований, которые продукт предъявляет к ресурсам организации, чем точно ошибаться (возможно, на целых 200%), используя устаревшее распределение. техники.

Боковая панель «Распределение затрат в рамках системы, основанной на деятельности» показывает, как компания может рассчитать и назначить вспомогательные расходы на общую производственную функцию накладных расходов — контроль сырья и деталей. Принципы и методы, хотя и проиллюстрированы в обычных производственных условиях, применимы к любому значительному собранию корпоративных ресурсов в производственном секторе или секторе услуг.

Влияние калькуляции затрат по видам деятельности

Система, основанная на деятельности, может нарисовать картину затрат на продукт, радикально отличающуюся от данных, генерируемых традиционными системами. Эти различия возникают из-за более изощренного подхода системы к отнесению заводских накладных расходов, корпоративных накладных расходов и других ресурсов организации сначала к деятельности, а затем к продуктам, которые создают спрос на эти косвенные ресурсы.

Производственные накладные расходы

Рассмотрим подробнее производителя гидравлических клапанов, упомянутого ранее.Информация о стоимости семи типичных продуктов представлена ​​в таблице «Как калькуляция затрат по видам деятельности меняет рентабельность продукта». При старой системе затрат накладные расходы на единицу для семи клапанов не сильно различались: от 5,34 до 8,88 долларов. В соответствии с новой системой, которая отслеживает накладные расходы непосредственно на производственную поддержку, а затем на продукцию, диапазон накладных расходов на единицу продукции резко расширился — с 4,39 доллара до 77,64 доллара. С четырьмя продуктами малого и среднего объема (клапаны со 2 по 5) смета накладных расходов увеличилась на 100% или более.Для двух изделий с наибольшим объемом (клапаны 1 и 6) накладные расходы снизились.

Как калькуляция по видам деятельности меняет рентабельность продукта *

Стратегические последствия этих данных огромны. В соответствии с системой затрат на рабочую силу клапан 3 считался самым прибыльным продуктом из семи с валовой прибылью 47%. Система, основанная на деятельности, напротив, показала, что когда поступили заказы на клапан 3, компании было бы лучше отправить своим клиентам наличные деньги, чтобы купить клапаны в другом месте, чем производить их самостоятельно.

Системы затрат на рабочую силу не всегда недооценивают накладные расходы, связанные с мелкосерийной продукцией. Клапан 7, занимающий второе место по объему в группе, показывает заметное снижение накладных расходов в системе, основанной на деятельности. Почему? Клапан 7 собирается из компонентов, которые уже используются на крупносерийных изделиях (клапаны 1 и 6). Основная часть накладных расходов любой фабрики связана с заказом запчастей, их отслеживанием, проверкой и настройкой для производства компонентов. Для деталей и компонентов, заказываемых или производимых в больших объемах, влияние этих транзакционных издержек на единицу продукции невелико.Следовательно, специализированные изделия, собранные из крупносерийных компонентов, будут иметь низкие производственные затраты, даже если объем отгрузки невелик.

Маркетинговые расходы

Редизайн системы затрат не должен ограничиваться затратами на поддержку завода. Многие компании несут коммерческие, общие и административные расходы, превышающие 20% от общей выручки. Тем не менее, они рассматривают эти затраты как расходы за период, а не как расходы, которые должны быть отнесены на продукты. Хотя такой подход «ниже черты [валовой прибыли]» может быть адекватным и даже необходимым для финансового учета, это плохая практика для измерения затрат на продукцию.

Мы изучили компанию по производству строительных материалов, которая распространяла свою продукцию через шесть каналов — два на потребительском рынке и четыре на коммерческом рынке. Средняя валовая прибыль этой компании по всей своей продукции составляла 34%. Маркетинговые расходы по шести каналам составили в среднем 16,4% продаж, а общие и административные расходы — еще 8,5%. (В таблицах, озаглавленных «Изменения OEM от отстающего… к надежному исполнителю», представлена ​​информация по четырем коммерческим каналам.)

OEM меняется с отстающей… на надежную

Поскольку операционная прибыль в коммерческом секторе составляет всего около 10% от выручки, компания стремилась повысить свою прибыльность.Руководство решило сосредоточиться на административных и административных расходах. Ранее компания распределяла административные и административные расходы, распределяя 25% продаж — средний показатель компании — на каждый сегмент распределения. Более сложный анализ, аналогичный по философии анализу накладных расходов, выполненному компанией, производящей гидравлические клапаны, привел к резким изменениям в стоимости продукции.

Первоначально целью ликвидации был OEM-бизнес. Его валовая прибыль в размере 27% и отстающая операционная маржа в 2% ставят его на дно среди коммерческих каналов.Но OEM-канал практически не использовал ресурсы в нескольких основных категориях продаж: реклама, каталог, стимулирование продаж и гарантия. В остальных категориях продаж канал OEM использовал пропорционально меньше ресурсов на доллар продаж, чем другие основные каналы. Его маркетинговые расходы составили 9% от продаж, что значительно ниже среднего показателя в 15% для четырех коммерческих каналов. Более надежная оценка операционной маржи OEM составляла 9%, а не 2%.

OEM-сегмент выглядел еще лучше после того, как компания расширила анализ, распределив инвестированный капитал по определенным каналам.OEM-бизнес требовал гораздо меньше инвестиций в оборотный капитал — дебиторскую задолженность и товарно-материальные запасы — по сравнению с другими коммерческими каналами. Таким образом, даже несмотря на то, что у OEM-канала валовая прибыль была ниже средней, его итоговая рентабельность инвестиций оказалась выше, чем в среднем с коммерческой точки зрения.

Прочие корпоративные накладные расходы

Практически все организационные затраты, а не только заводские накладные или маркетинговые расходы, могут и должны относиться к видам деятельности, для которых используются эти ресурсы, а затем к подразделениям, каналам и производственным линиям, которые их потребляют.Компания Weyerhaeuser недавно внедрила систему возвратных платежей, чтобы отслеживать накладные расходы корпоративного отдела и связанные с ними действия. ³

Например, отдел финансовых услуг Weyerhaeuser проанализировал все выполняемые им действия, включая администрирование баз данных, общий бухгалтерский учет, кредиторскую и дебиторскую задолженность, а также выставление счетов, чтобы определить, какие факторы создают для них спрос. Подразделение, имеющее дело с небольшим количеством клиентов с большим объемом, предъявляет совершенно разные требования к таким операциям, как дебиторская задолженность, от подразделения с большим количеством клиентов с небольшим объемом.До внедрения системы возвратных платежей Weyerhaeuser применял стоимость дебиторской задолженности и другие функции как единый процент от продаж подразделения — фактор, который имел мало или не имел никакого отношения к деятельности, которая создавала административную работу. Теперь он распределяет затраты на основе того, какие подразделения (и продуктовые линейки) генерируют затраты.

Точно так же компании, занимающиеся разработкой основных продуктов и улучшением процессов, должны относить затраты на проектирование и инженерные ресурсы к продуктам и линейкам продуктов, которые от них выигрывают.В противном случае затраты на модификацию продукта и процесса будут перенесены на производственные линии, разработка которых не требует больших усилий.

Где останавливается калькуляция затрат по видам деятельности?

Мы считаем, что из системы калькуляции затрат по видам деятельности следует исключить только два типа затрат. Во-первых, затраты на избыточную мощность не следует относить к отдельным продуктам. В качестве упрощенного примера рассмотрим завод по производству одного продукта, практическая производственная мощность которого составляет один миллион единиц в год.Общие годовые затраты завода составляют 5 миллионов долларов. При полной мощности стоимость единицы 5 долларов. Это себестоимость единицы продукции, которую компания должна использовать независимо от запланированного объема производства завода. Стоимость избыточных или неиспользуемых мощностей следует рассматривать как отдельную статью — стоимость периода, а не отдельных продуктов.

Многие компании, однако, распределяют затраты на производственные мощности по объему, предусмотренному в бюджете. Возвращаясь к нашему примеру, если существует спрос только на 500000 единиц, традиционная система затрат сообщит, что каждая единица стоит 10 долларов на строительство (5 миллионов долларов / 500000), даже если рабочие и машины стали не менее эффективными с точки зрения того, что они могут производить.Такая процедура приводит к беспорядочным колебаниям стоимости продукта в зависимости от предполагаемого объема производства и может привести к «спирали смерти». Падение прогнозируемого спроса приводит к простаиванию мощностей. Система затрат сообщает о более высоких затратах. Поэтому руководство поднимает цены, что гарантирует еще меньший спрос в будущем и еще более высокие затраты на простаивающую мощность.

Второе исключение из системы затрат на основе видов деятельности — это исследования и разработки совершенно новых продуктов и линий. Мы рекомендуем разделить затраты на НИОКР на две категории: те, которые связаны с улучшениями и модификациями существующих продуктов и линий, и те, которые относятся к совершенно новым продуктам.К первой категории можно и нужно отнести продукты, которые выиграют от усилий по разработке. В противном случае затраты будут распределены на продукты и линии, не имеющие отношения к прикладной программе НИОКР.

Вторая категория — это разные животные. Финансовый учет учитывает НИОКР как стоимость периода, в котором они проводятся. Система управленческого учета, напротив, должна рассматривать эти затраты как инвестиции в будущее. Компании, занимающиеся обширными исследованиями и разработками продуктов с коротким жизненным циклом, должны измерять затраты и доходы на протяжении жизненного цикла своих продуктов.Любая периодическая оценка рентабельности продукта будет вводить в заблуждение, поскольку она зависит от произвольной амортизации инвестиционных затрат, включая НИОКР.

Стратегические последствия

Примеры, которые мы обсудили, демонстрируют, как система затрат на основе видов деятельности может привести к радикально отличным оценкам затрат и прибыльности продукта, чем более упрощенные подходы. Это не означает, что, поскольку некоторые продукты небольшого объема (ручки лаванды или вентиль 3) сейчас нерентабельны, компания должна немедленно отказаться от них.Многие клиенты ценят единый источник поставок, поэтому компании становятся производителями полного ассортимента. Может быть невозможно выбрать линию и создавать только прибыльные продукты. Если многопрофильная компания по производству ручек захочет продать свои прибыльные синие и черные ручки, ей, возможно, придется покрывать расходы по заполнению случайных заказов на ручки с сиреневым цветом.

Как только руководители получат более надежную информацию о затратах, они смогут обдумывать ряд стратегических вариантов. Отказ от убыточных продуктов — одно из них.Так что цены поднимаются, возможно, резко. Многие мелкосерийные товары обладают удивительно низкой ценовой эластичностью. Покупатели, которым нужны ручки лаванды или клапан 3, могут быть готовы заплатить намного больше, чем текущая цена. С другой стороны, эти покупатели могут также отреагировать на рост цен, отказавшись от продукции небольшого объема. Это тоже приемлемо; компания будет поставлять меньше убыточных товаров.

Более точная информация о стоимости также открывает стратегические возможности для крупносерийной продукции.Завод II может подумать о снижении цен на синие ручки. Старая система затрат, которая перекладывала накладные расходы на эту крупносерийную продукцию, создавала ценовой зонтик, который приносил пользу целенаправленным конкурентам, таким как Завод I. Более конкурентоспособные цены на его основной продукт могли бы помочь Заводу II обратить вспять падение доли рынка.

Менеджеры описанной нами компании по производству строительных материалов предприняли несколько шагов по увеличению прибыли после получения пересмотренных данных о затратах по каналам сбыта. Они начали делать упор на новый привлекательный сегмент OEM и любой новый бизнес, в котором затраты на маркетинг будут намного ниже, чем в среднем по компании.Информация, полученная с помощью системы затрат на основе видов деятельности, также может побудить компании изменить дизайн продуктов для использования более общих деталей. Менеджеры часто призывают своих инженеров разрабатывать или модифицировать продукты, чтобы они использовали меньше деталей и чтобы их было легче производить. Но эти увещевания будут пустыми, если система затрат компании не сможет определить преимущества простоты проектирования и производства. Вспомните клапан 7, продукт небольшого объема, сделанный из компонентов, изготовленных в больших объемах для других продуктов.Теперь, когда компания может количественно оценить, используя методы, основанные на деятельности, впечатляющую рентабельность стандартизации компонентов, вся организация сможет лучше понять ценность разработки продуктов с точки зрения технологичности.

Точно так же калькуляция затрат на основе видов деятельности может изменить то, как менеджеры оценивают новые технологии процессов. Оптимизация производственного процесса для сокращения времени наладки, рационализация компоновки завода для снижения затрат на погрузочно-разгрузочные работы и повышение качества для сокращения инспекций после производства — все это может существенно повлиять на стоимость продукта — воздействия, которые становятся заметными для каждого продукта с учетом активности калькуляция.Более точное понимание стоимости специализированных продуктов может также сделать компьютерно-интегрированное производство (CIM) более привлекательным, поскольку CIM наиболее эффективен в разнообразных средах с небольшими объемами.

Калькуляция на основе деятельности не предназначена для запуска автоматических решений. Он предназначен для предоставления более точной информации о производственной и вспомогательной деятельности, а также о затратах на продукцию, чтобы руководство могло сосредоточить свое внимание на продуктах и ​​процессах, которые имеют наибольшие рычаги для увеличения прибыли.Это помогает менеджерам принимать более обоснованные решения в отношении дизайна продукта, ценообразования, маркетинга и сочетания продуктов, а также способствует постоянному совершенствованию операционной деятельности.

1. См. Х. Томас Джонсон и Роберт С. Каплан, Утраченная релевантность: подъем и падение управленческого учета (Бостон: издательство Гарвардской школы бизнеса, 1987) и Робин Купер и Роберт С. Каплан, «Как искажает учет затрат. Затраты на продукцию », Управленческий учет, апрель 1988 г., стр. 20.

2. Примеры в этом документе производителя клапанов и компании по производству строительных материалов взяты из работы, первоначально выполненной Уильямом Буном, президентом компании Strategic Systems Group.

3. См. Х. Томас Джонсон и Деннис А. Лоу, «Как Weyerhaeuser управляет корпоративными накладными расходами», Управленческий учет, август 1987 г., с. 20.

Прямые затраты — обзор, примеры, налоговые последствия

Что такое прямые затраты?

Прямые затраты — это бухгалтерский термин, который описывает любой тип затрат, которые могут быть напрямую отнесены на объект затрат.Объекты затрат могут принимать самые разные формы, которые мы проанализируем ниже. Прямые затраты взаимосвязаны и являются причиной объекта.

Прямые затраты — это относительно упрощенный термин, и его лучше понять, проведя сравнительный анализ с косвенными затратами, чтобы мы могли лучше понять разницу между ними. Зная также, что составляет косвенные затраты, можно выполнить процесс исключения для определения прямых затрат.

Косвенные затраты не могут быть отнесены к определенному объекту затрат.Вместо этого они могут быть отнесены к нескольким проектам или понесены для поддержки общих операций. При построении финансовых моделей или понимании управленческого учета Управленческий учет Управленческий учет (также известный как учет затрат или управленческий учет) — это отрасль бухгалтерского учета, которая связана с прямыми затратами, которые помогают менеджерам и предпринимателям принимать обоснованные бизнес-решения.

Резюме

• Прямые затраты — это бухгалтерский термин, который описывает затраты, которые могут быть напрямую отнесены на объект затрат.
• Прямые затраты принимают самые разные формы и формы в бухгалтерском учете и управленческих обсуждениях. Одним из примеров может быть использование основного оборудования, необходимого для сборочной линии.
• При построении финансовых моделей Типы финансовых моделей Наиболее распространенные типы финансовых моделей включают в себя: модель с 3 отчетами, модель DCF, модель M&A, модель LBO, модель бюджета. Откройте для себя 10 основных типов управленческого учета или разберитесь в нем. Прямые затраты — это компонент, который помогает менеджерам и предпринимателям принимать правильные бизнес-решения.

Прямые затраты в реальном мире: реальные примеры

Прямые затраты принимают разные формы и формы в бухгалтерском учете и управленческих обсуждениях. Некоторые примеры прямых затрат могут включать в себя детали и рабочую силу, необходимые для сборки смартфона, или оборудование, необходимое для сборочной линии.

В таком случае затраты должны быть напрямую отнесены на производство и сборку электронного устройства.

Прямые затраты легко отследить до проекта или продукта, к которому они относятся.Таким образом, они часто начисляются на продукт по каждому элементу. Это позволяет легко классифицировать и исследовать прямые затраты для бухгалтеров. Бухгалтер Бухгалтер играет очень важную роль в организации, независимо от того, является ли она многонациональной компанией или небольшой внутренней компанией. и профессионалы своего дела.

Прямые и косвенные затраты: полезное сравнение

Чтобы лучше понять прямые затраты, нужно досконально понимать разницу между прямыми и косвенными затратами.Приведенная ниже таблица может помочь нам лучше понять разницу и то, чем они на самом деле во многом похожи.

Налоговые последствия

Для разных стран, понимание того, какие затраты прямые затраты важны для налогообложения.Например, капитал, потраченный на оборудование или техническое обслуживание, строительство нового склада или даже покупку комплекта грузовиков, не облагается налогом для компании в зависимости от страны и региона, в котором они работают. Таким образом, точное знание того, какие расходы являются прямыми расходами, может помочь создать новые налоговые льготы и точную информацию для подачи налоговых деклараций по корпоративным налогам. Корпоративный налог — это расходы предприятия (отток денежных средств), взимаемые государством.

Если компания получает государственное финансирование, возможно, правительство предоставит руководящие принципы финансирования. Руководящие принципы могут включать инструкции по составлению отчетов о расходах и о том, какие расходы составляют прямые или косвенные затраты в качестве требования для получения ссуды. В таком сценарии понимание того, какие затраты представляют собой прямые и косвенные затраты, может сделать критически важным сохранение или получение дополнительного финансирования.

Дополнительные ресурсы

CFI является официальным поставщиком глобальной страницы программы коммерческого банковского и кредитного анализа (CBCA) ™ — CBCAGet Сертификация CFI CBCA ™ и получение статуса коммерческого банковского и кредитного аналитика.Зарегистрируйтесь и продвигайтесь по карьерной лестнице с помощью наших программ и курсов сертификации. программа сертификации, призванная помочь любому стать финансовым аналитиком мирового уровня. Чтобы продолжить продвижение по карьерной лестнице, вам будут полезны следующие дополнительные ресурсы CFI:

• Структура затрат Структура затрат Структура затрат относится к типам расходов, которые несет бизнес, и обычно состоит из постоянных и переменных затрат. Постоянные затраты остаются неизменными
• Капитальные затраты Капитальные затраты Капитальные затраты относятся к средствам, которые используются компанией для покупки, улучшения или обслуживания долгосрочных активов с целью улучшения
• Фиксированные и переменные затраты Фиксированные и переменные затраты Стоимость — это то, что можно классифицировать в несколькими способами в зависимости от его характера.Одним из наиболее популярных методов является классификация в соответствии с
• Накладные расходы Накладные расходы Накладные расходы — это бизнес-расходы, связанные с повседневным ведением бизнеса. В отличие от операционных расходов, накладные расходы не могут быть

Прямые затраты на продажу — Определение, как рассчитать, примеры

Что такое прямые затраты на продажи?

Прямая себестоимость продаж, более известная как себестоимость проданных товаров (COGS), — это сумма денежных средств, которую компания инвестирует в производство товаров или услуг, которые она продает.

Прямая себестоимость продаж не включает аренду, стоимость помещения или административные расходы. SG & ASG&A включает все непроизводственные расходы, понесенные компанией в любой данный период. Сюда входят такие расходы, как аренда, реклама, маркетинг. С другой стороны, они включают следующее:

• Прямые затраты на рабочую силу
• Коммунальные расходы Коммунальные расходы Коммунальные расходы — это затраты, понесенные за счет использования коммунальных услуг, таких как электричество, вода, удаление отходов, отопление и канализация.непосредственно связанные с производством
• Транспортные расходы
• Затраты на переработку
• Комиссионные, выплачиваемые торговому персоналу
• Расходы на рекламу

Прямые затраты на продажу не особенно сложно подсчитать. Отчет о прибылях и убытках каждой компании. Прибыль или включает счет COGS, где указан проданный инвентарь.Товарно-материальные запасы, перечисленные в начале года, — это то, что осталось у компании по сравнению с предыдущим годом. В течение года по мере производства нового инвентаря и оказания услуг добавляются затраты.

По окончании расчетного года все непроданные запасы вычитаются из запасов в начале года, плюс произведенные дополнительные товары и предоставленные услуги. После вычета компания получает свою прямую себестоимость продаж за год.

Примеры

Рабочая сила и прямые материалы, используемые для производства любого продукта, являются прямыми затратами на продажу.Например, женщину наняли для производства деревянных шкатулок для рукоделия. Она получает почасовую оплату. Сумма, которую ей платят за каждый час работы, представляет собой прямые затраты на продажи. Деревянные и металлические петли, из которых состоит ящик, также являются прямыми затратами на продажу.

Прямые затраты почти всегда изменчивы, потому что они будут увеличиваться при производстве большего количества товаров. Основное исключение из правил — труд. Заработная плата большинства сотрудников является фиксированной и не меняется в течение года.Однако, если сотрудники работают сверхурочно для удовлетворения производственных потребностей, прямые затраты на рабочую силу возрастают.

Прямые и косвенные затраты

С точки зрения бухгалтерского учета и составления бюджета точная классификация расходов имеет решающее значение. На первый взгляд прямые и косвенные затраты не требуют пояснений. Однако между ними есть определенный нюанс.

Косвенные затраты обычно необходимы для производства и распространения товара или услуги, но их нельзя напрямую связать с указанным товаром или услугой.Они являются своего рода предпосылкой для того, чтобы товар или услуга попали в производство. С другой стороны, прямые затраты относятся к конкретному товару и / или услуге, которые предлагает компания.

Четкое понимание разницы между прямыми и косвенными затратами важно, поскольку оно определяет то, как компания устанавливает цены на товары и услуги. услуга — это нематериальный объект, который возникает из предложения.Знание фактических затрат на производство позволяет компании эффективно и конкурентоспособно оценивать свою продукцию.

Дополнительные ресурсы

CFI предлагает специалиста по финансовому моделированию и оценке (FMVA) ® Стать сертифицированным аналитиком финансового моделирования и оценки (FMVA) ® Сертификат CFI по анализу финансового моделирования и оценки (FMVA) ® поможет вам обрести уверенность в себе. необходимость в вашей финансовой карьере. Запишитесь сегодня! программа сертификации для тех, кто хочет вывести свою карьеру на новый уровень.Чтобы продолжить обучение и продвигаться по карьерной лестнице, вам будут полезны следующие ресурсы:

• Стоимость произведенных товаров (COGM) Стоимость произведенных товаров (COGM) Стоимость произведенных товаров (COGM) — это термин, используемый в управленческом учете, который относится к график или отчет, в котором показаны общие
• Затраты, подлежащие инвентаризации Затраты, подлежащие инвентаризации Затраты, подлежащие инвентаризации, также известные как затраты на продукцию, относятся к прямым затратам, связанным с производством продукции для получения дохода
• Накладные расходы Накладные расходы Накладные расходы — это коммерческие расходы, связанные с повседневной работой бизнеса.В отличие от операционных расходов, накладные расходы не могут быть
• Прогнозирование статей отчета о прибылях и убытках Прогнозирование статей отчета о прибылях и убытках начинается с выручки от продаж, затем идет стоимость

Какова формула прямых затрат? | Small Business

Прямая стоимость изделия — это часть стоимости этого изделия, которая может быть полностью отнесена на производство этого изделия.Прямые затраты обычно относятся к материалам, рабочей силе и расходам, связанным с производством предмета. Малые предприятия, которые понимают важность расчета прямых затрат на свои товары или услуги, могут искать варианты снижения затрат и увеличения прибыли.

Прямые и косвенные затраты

Первый шаг в вычислении прямых затрат происходит, когда владельцы малого бизнеса узнают разницу между прямыми и косвенными затратами. Например, прямые затраты производителя компьютеров могут включать материнские платы, микросхемы памяти, корпуса, жесткие диски и установку программного обеспечения, а также затраты, связанные с сборкой, упаковкой и подготовкой готового продукта.Косвенные затраты могут включать лицензирование программного обеспечения, исследование потенциальных рынков и обеспечение соответствия компьютера всем законодательным и нормативным требованиям.

Прямые затраты на материалы

Основным фактором в формуле прямых затрат является стоимость материалов. Стоимость материалов — это прямые затраты на любые материалы, которые можно легко идентифицировать с изделием в производстве. Например, стоимость кофейных зерен — это прямые материальные затраты для кофейни. Небольшая кофейня может рассчитать годовые материальные затраты на кофе, найдя цену за фунт и умножив эту цену на количество проданных фунтов в год.

Прямые затраты на рабочую силу

Другим важным компонентом при расчете прямых затрат являются затраты на рабочую силу. Поскольку производство продукции или выполнение задач без труда невозможно, малые предприятия должны учитывать затраты на рабочую силу при определении прямых затрат. На производственном предприятии линейные рабочие, начальники смен и бригады погрузочной платформы участвуют в прямом расчете рабочей силы. Другие источники рабочей силы, такие как офисные администраторы, компьютерные техники и руководители, не связанные с производственной линией, считаются косвенными затратами на рабочую силу.

Прочие расходы

Основная формула для расчета прямых затрат — это сумма прямых затрат на материалы и прямых затрат на рабочую силу.